淺談會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

　　近年來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督、提供社會(huì)服務(wù)等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。但是，由于當(dāng)前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簡(jiǎn)稱CPA）行業(yè)有關(guān)的法律、法規(guī)尚不完善，CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境有待改善，執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)參差不齊，執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)等原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為客戶服務(wù)的同時(shí)，也給自己帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

　　什么是會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)呢﹖筆者認(rèn)為，事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)是指CPA在進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估及其他鑒證業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，未能發(fā)現(xiàn)其中存在的重大錯(cuò)誤或驗(yàn)資不實(shí)，而引發(fā)的各種負(fù)有連帶責(zé)任的經(jīng)濟(jì)賠償和負(fù)有法律規(guī)定的其他責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步向法制化、規(guī)范化方向發(fā)展，在內(nèi)外因素交互作用的影響下，一些多年積聚的風(fēng)險(xiǎn)開始暴露。尤其是當(dāng)前破產(chǎn)、倒閉的企業(yè)有增無(wú)減，那些陷入財(cái)務(wù)困境或面臨破產(chǎn)的企業(yè)股東或債權(quán)人總想為自己的損失尋找替罪羊。因此，CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所潛在的風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增。

　　如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？筆者根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法規(guī)、政策，結(jié)合實(shí)踐，談一些粗淺認(rèn)識(shí)。

　　一、了解客戶，積極參與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)一部分來(lái)自CPA對(duì)客戶的不了解。包括客戶的信譽(yù)度、歷年的經(jīng)營(yíng)狀況、盈利能力等不是很清楚。要防范事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)首先要了解客戶。對(duì)客戶的了解，可以通過(guò)閱讀各種資料，分析各種資料數(shù)據(jù)，與前任CPA、貸款人及法律顧問(wèn)的聯(lián)系，及現(xiàn)場(chǎng)察看和與客戶初步會(huì)談等方法，了解客戶的簡(jiǎn)史、組織機(jī)構(gòu)、主要管理人員的經(jīng)驗(yàn)和信譽(yù)情況、客戶委托CPA審計(jì)的意向與合作態(tài)度、客戶的財(cái)務(wù)和信用程度、經(jīng)營(yíng)管理方式、資產(chǎn)的性質(zhì)及構(gòu)成、客戶及所在行業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、會(huì)計(jì)制度和運(yùn)行程序、以前審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及預(yù)期的或有事項(xiàng)等情況，這些情況都將影響到審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)程度。CPA可以基于對(duì)這些因素的分析，來(lái)判斷審計(jì)委托的取舍，或決定如何擴(kuò)展審計(jì)程序，以防范審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　就改制上市公司審計(jì)而言，主要的風(fēng)險(xiǎn)不在其資產(chǎn)不實(shí)，而在于業(yè)績(jī)不實(shí)。這是因?yàn)楣�司改制上市時(shí)，除CPA對(duì)其作至少3年的業(yè)績(jī)審計(jì)外，其資產(chǎn)還須經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面評(píng)估，在這種情況下，公司存在比較重大的不實(shí)資產(chǎn)而不被發(fā)現(xiàn)的可能性是相對(duì)較小的。與此相反，鑒于目前急需改制上市企業(yè)的普遍狀況和公司上市必須達(dá)到的條件，改制上市公司有著粉飾業(yè)績(jī)沖動(dòng)，因而業(yè)績(jī)不實(shí)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也遠(yuǎn)較其它企業(yè)為大。業(yè)績(jī)調(diào)節(jié)的一個(gè)重要途徑就是資產(chǎn)重組，CPA通過(guò)積極參與改制上市公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)組合，使改制上市公司真正具備較強(qiáng)的贏利能力和發(fā)展?jié)摿�，是�?guī)避因業(yè)績(jī)不實(shí)所導(dǎo)致的改制上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

　　二、恪盡職守，是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

　　打個(gè)比方，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表好比生產(chǎn)工人生產(chǎn)的一批產(chǎn)品，CPA就好比是質(zhì)量檢驗(yàn)員。質(zhì)量檢驗(yàn)員的職責(zé)就是對(duì)這批產(chǎn)品進(jìn)行抽樣檢查并作出質(zhì)量是否合格的判斷。同理，CPA就是要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性作出判斷，因此，CPA判斷的正確與否，無(wú)疑將決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。

　　過(guò)去涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的案件，大多含有某些企業(yè)管理人員的欺詐行為，這種欺詐行為的動(dòng)機(jī)，往往是想虛構(gòu)業(yè)績(jī)或掩飾企業(yè)的財(cái)務(wù)困境。因此，CPA必須特別注意企業(yè)方在編制會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在這種動(dòng)機(jī)，尤其是審計(jì)財(cái)務(wù)上陷入困境或破產(chǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，更應(yīng)當(dāng)加倍小心。另外，多數(shù)的審計(jì)程序是選擇性的抽查，CPA的審計(jì)即使完全按照?qǐng)?zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，也難免出現(xiàn)重大的差錯(cuò)。因此，CPA在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎，恪盡專業(yè)職守。這就要求在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，恪守職業(yè)道德準(zhǔn)則，做到公正客觀和超然獨(dú)立，并遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，按照規(guī)定的審計(jì)程序執(zhí)業(yè)，出具的審計(jì)報(bào)告公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況。只有這樣，才可減少審計(jì)責(zé)任的發(fā)生和有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、抓住重點(diǎn)，是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。

　　對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)往往是無(wú)法避免的。因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)是遵循適用的原則和標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序和方法所實(shí)施的審計(jì)，不可能設(shè)計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)所有問(wèn)題的審計(jì)程序，因?yàn)槠鋵徲?jì)費(fèi)用將大大高于所能帶來(lái)的收益。但是，如果CPA在認(rèn)真開展調(diào)查研究、分析資料數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的重要領(lǐng)域，實(shí)施詳簡(jiǎn)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是十分必要和可能的。

　　就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的重要領(lǐng)域而言，因企業(yè)的特點(diǎn)、性質(zhì)及復(fù)雜程度不同而千差萬(wàn)別。但筆者認(rèn)為，下列環(huán)節(jié)應(yīng)特別注意和控制：

　　1、收入確認(rèn)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，收入是十分重要的，如果一個(gè)企業(yè)賺不到錢（獲得收入），其他一切恐怕就是空談。對(duì)CPA來(lái)說(shuō)不能確定該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入是多少，一切審計(jì)也是空談。確認(rèn)一個(gè)企業(yè)收入多少有兩方面的內(nèi)容，一是確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，即何時(shí)確認(rèn)，另一個(gè)是確認(rèn)多少金額，相對(duì)而言確認(rèn)收入的多少金額，是一個(gè)相對(duì)簡(jiǎn)單的問(wèn)題，而確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)才是問(wèn)題的關(guān)鍵。國(guó)內(nèi)外許多上市公司造假就是在收入時(shí)點(diǎn)上。把沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的收入作為收入入賬或已實(shí)現(xiàn)的收入當(dāng)作下年度收入入賬。把收入當(dāng)作調(diào)劑業(yè)務(wù)收入和年終利潤(rùn)的重要手段，在實(shí)現(xiàn)收入上玩“會(huì)計(jì)數(shù)字游戲”。CPA在進(jìn)行審計(jì)服務(wù)時(shí)，對(duì)企業(yè)收入的審計(jì)一定要認(rèn)真仔細(xì)，從樣本的抽取，到對(duì)那些重要、復(fù)雜的收入交易，都要認(rèn)真仔細(xì)，不留漏洞。

　　2、以關(guān)聯(lián)交易抵銷業(yè)務(wù)。有意舞弊者，會(huì)試圖通過(guò)與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行虛擬銷售來(lái)誤導(dǎo)CPA對(duì)某些業(yè)務(wù)的確認(rèn)過(guò)程。在這種情況下，雙方管理人員都可以確認(rèn)這種虛假交易。因此CPA要特別注意這方面的交易，并對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易實(shí)施審計(jì)。而抵銷業(yè)務(wù)在一般情況下是交易中的正�，F(xiàn)象，但容易被企業(yè)管理者用作舞弊的手段，主要用來(lái)掩蓋被確認(rèn)的企業(yè)到期的應(yīng)收款項(xiàng)多或少的事實(shí)。因此CPA在審計(jì)中應(yīng)查明這些業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

　　3、盜用財(cái)務(wù)。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭到起訴的一個(gè)重要原因之一，是企業(yè)職工盜用了財(cái)務(wù)而未被發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)通常認(rèn)為聘請(qǐng)CPA可以制止職工的盜竊行為。CPA審計(jì)的重要任務(wù)并不在于以其特別的注意力發(fā)現(xiàn)盜用財(cái)物的不當(dāng)行為，除非必要時(shí)增加審計(jì)程序，以獲得確鑿的證據(jù)并提供合理的意見(jiàn)。因此，為了減少CPA在這方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)警惕已察覺(jué)到的各種征兆，并提醒企業(yè)管理部門，提出防止此類事件發(fā)生的方法。發(fā)生盜用財(cái)務(wù)而未被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，往往與企業(yè)內(nèi)部控制薄弱、會(huì)計(jì)制度失效或執(zhí)行不嚴(yán)有密切的關(guān)系。因此，CPA為幫助企業(yè)防止內(nèi)部盜用行為，必須認(rèn)真檢驗(yàn)分析企業(yè)內(nèi)部控制及會(huì)計(jì)制度的完善程度和執(zhí)行情況，并考慮是否在某些環(huán)節(jié)有失效的可能性，必要時(shí)可為企業(yè)管理者撰寫《管理建議書》。

　　4、虛假的會(huì)計(jì)憑證和有疑問(wèn)的會(huì)計(jì)記錄。大部分的舞弊行為往往使用某種形式竄改記錄的手段。因此，CPA在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意是否有下述不正常情況：A、非正常的表單；B、非正常數(shù)額交易；C、模糊和難辨真?zhèn)蔚暮炞�；D、改動(dòng)字跡；E、不按正常順序處理的交易記錄；F、與經(jīng)營(yíng)期不一致的交易等。

　　5、期初余額。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為前提的。一般而言，企業(yè)本期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是上期的延續(xù)和發(fā)展，而期初余額則反映了企業(yè)前期的交易事項(xiàng)及會(huì)計(jì)處理結(jié)果。因此，當(dāng)CPA在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以期初余額為基礎(chǔ)，充分考慮期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。CPA關(guān)注期初余額，應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)：A、期初余額不存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)誤和漏報(bào)；B、上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期；C、上期遵循了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并與本期一致。

　　為了達(dá)到上述目的，CPA可以實(shí)施詢問(wèn)企業(yè)管理者、審閱上期會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料、對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)及其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試等程序。如果上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，CPA可通過(guò)查閱前任CPA的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)考慮前任CPA的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。如發(fā)現(xiàn)期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，或前任CPA出具了帶保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，且相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有嚴(yán)重影響時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮出具審計(jì)報(bào)告的類型。

　　6、期后事項(xiàng)和或有負(fù)債。決算日到審計(jì)外勤工作結(jié)束日這段時(shí)間稱為期后時(shí)期。在這一時(shí)期內(nèi)發(fā)生的，影響會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目變化的事項(xiàng)，稱為期后事項(xiàng)。期后事項(xiàng)在決算日往往無(wú)法獲得必要的審計(jì)證據(jù)，只有到外勤工作結(jié)束日才可獲得。但這些期后事項(xiàng)很可能改變CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的意見(jiàn)，故審計(jì)中必須予以充分注意。如企業(yè)由于某種原因被起訴，法院于決算日后作判決，企業(yè)應(yīng)當(dāng)賠償對(duì)方的損失。因這一負(fù)債實(shí)際上在決算日之前就已存在，故若其數(shù)額很重要，理應(yīng)調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，并加以說(shuō)明。

　　或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在業(yè)務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該業(yè)務(wù)的金額不能可靠的計(jì)量。這些可能發(fā)生的債務(wù)，到結(jié)算日止，仍不能確定�；蛴胸�(fù)債包括未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、購(gòu)買固定資產(chǎn)合同、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借及其他債務(wù)擔(dān)保等。這些或有負(fù)債雖然暫時(shí)無(wú)法確定，但今后可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生較大影響，CPA在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予以披露。

　　四、了解常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

　　對(duì)企業(yè)或上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是有一定的征兆的，這就要求我們CPA在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)要注意以下四個(gè)方面：

　　1、股價(jià)異常波動(dòng)。在年報(bào)或中報(bào)前，股市發(fā)生急劇波動(dòng)的上市公司，其風(fēng)險(xiǎn)往往較大。證券市場(chǎng)的無(wú)數(shù)案例證明，被查處的上市公司中，其股價(jià)均經(jīng)歷了天翻地覆的變化。股價(jià)的異常變動(dòng)常常與公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，因?yàn)楣�司股價(jià)的變化需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為支撐。當(dāng)有人想操縱上市公司的股價(jià)以達(dá)到某種目的時(shí)，他們的慣用手段就是粉飾上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

　　2、主營(yíng)現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)。只看某些公司利潤(rùn)表，其獲利水平和獲利能力足以使CPA放松警惕，因?yàn)槔麧?rùn)表是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的，其中的水分很難發(fā)現(xiàn)。如果CPA結(jié)合現(xiàn)金流量表分析，就較容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。特別是當(dāng)公司的利潤(rùn)很多，而現(xiàn)金流量為負(fù)時(shí)；或者說(shuō)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量出入很大時(shí)，CPA應(yīng)高度重視其中的原由，公司收入的真實(shí)性就值得考慮。

　　3、法律糾紛較多。由于種種原因，現(xiàn)在越來(lái)越多的上市公司卷入法律糾紛，給公司造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財(cái)務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。這時(shí)，CPA要審慎考慮是否應(yīng)該接受委托；已接受委托的，要注意何時(shí)需提醒公司加以披露，何時(shí)要公司提取必要的準(zhǔn)備金等；對(duì)幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的公司，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)。

　　4、頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。本來(lái)審計(jì)師的變更是正常的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位是兩個(gè)不同的利益主體，聘用或解聘都是雙方雙向選擇、自由交易的結(jié)果。但是，審計(jì)師的變更往往又與財(cái)務(wù)上的特殊目的有著一定的關(guān)系。美國(guó)一位學(xué)者研究，更換審計(jì)師后公司所報(bào)告的收益明顯提高，說(shuō)明被審計(jì)公司有通過(guò)變更審計(jì)師購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)、操縱收益的傾向。從我國(guó)近幾年出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假情況看，這類公司也主要存在事務(wù)所變更過(guò)于頻繁的現(xiàn)象。由于不良執(zhí)業(yè)環(huán)境和事務(wù)所之間業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的影響，一些上市公司通過(guò)變更事務(wù)所來(lái)購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)，極大地?fù)p害了廣大投資人的利益。對(duì)頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)引起CPA的高度重視。

　　五、提高CPA素質(zhì)是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的根本。

　　CPA事業(yè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是相輔相成的�，F(xiàn)階段中國(guó)CPA審計(jì)執(zhí)業(yè)素質(zhì)偏低，嚴(yán)重威脅著我國(guó)CPA事業(yè)的生存和發(fā)展，損壞了CPA形象，也給事務(wù)所帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，如我國(guó)股市發(fā)生的“鄭百文”、“銀廣夏”、“紅光實(shí)業(yè)”等案件就充分說(shuō)明了問(wèn)題。提高CPA的整體素質(zhì)，加強(qiáng)CPA執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范管理，是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的根本。

　　1、完善CPA職業(yè)規(guī)范體系。職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)技術(shù)準(zhǔn)則三部分共同組成了CPA的職業(yè)規(guī)范體系。CPA職業(yè)規(guī)范體系相對(duì)于外部法律法規(guī)來(lái)說(shuō)，帶有很強(qiáng)的自律性。一方面明確CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為標(biāo)準(zhǔn)；另一方面對(duì)違反“標(biāo)準(zhǔn)”的行為規(guī)定明確的懲戒措施，只有完善CPA職業(yè)規(guī)范體系，才能從“引導(dǎo)”和“制約”兩個(gè)方面規(guī)范整個(gè)CPA職業(yè)發(fā)展。其中，特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為一家上市公司同時(shí)提供會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)和審計(jì)鑒證服務(wù)。

　　2、加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育，提高CPA專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，這是提升CPA職業(yè)道德水準(zhǔn)的前提條件。CPA的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平的高低直接影響到執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范性。因此，必須堅(jiān)持開展多種形式的CPA職業(yè)后續(xù)教育，將職業(yè)道德教育作為一項(xiàng)重要內(nèi)容落實(shí)，并且應(yīng)將誠(chéng)信教育放在首位。

　　3、強(qiáng)化以誠(chéng)信為中心的CPA職業(yè)道德建設(shè)。CPA職業(yè)特別決定了要求CPA的道德水準(zhǔn)要高于普通民眾�，F(xiàn)實(shí)是，我國(guó)CPA職業(yè)界在職業(yè)道德方面還未能達(dá)到“公眾利益第一”、“社會(huì)責(zé)任優(yōu)先”的最高原則。因而有必要在行業(yè)內(nèi)倡導(dǎo)“保護(hù)社會(huì)公眾利益，遏制任何有違職業(yè)道德的偏差行為的發(fā)生”。今后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)CPA必須嚴(yán)格執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，認(rèn)真落實(shí)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施綱要》，大力開展CPA行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)，規(guī)范中國(guó)CPA職業(yè)道德行為，全面提高中國(guó)CPA職業(yè)道德水準(zhǔn)，以維持資本證券市場(chǎng)秩序，從而推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地全面發(fā)展。